Procedura OSS a usługi świadczone na rzecz osób prywatnych w Niemczech — co musisz wiedzieć w 2026 roku
Spis treści
Czym jest procedura OSS i kogo dotyczy?
Procedura OSS umożliwia przedsiębiorcy rozliczenie VAT należnego w innych państwach UE za pomocą jednej kwartalnej deklaracji, składanej w kraju siedziby firmy. W Polsce właściwym organem jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.
Procedura dotyczy transakcji B2C, czyli sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z siedzibą w innych krajach UE. W praktyce oznacza to, że zamiast rejestrować się do VAT osobno w Niemczech (lub w każdym innym kraju UE, do którego kierowana jest sprzedaż), przedsiębiorca może zadeklarować cały należny VAT zagraniczny w jednym miejscu.
Jakie usługi B2C świadczone w Niemczech mogą być rozliczane przez OSS?
Procedura OSS obejmuje szeroki katalog usług świadczonych na rzecz konsumentów z Niemiec, dla których miejscem opodatkowania są Niemcy. Należą do nich m.in.:
- Usługi elektroniczne i cyfrowe — subskrypcje, kursy online, dostęp do platform streamingowych, oprogramowanie, e-booki
- Usługi telekomunikacyjne i nadawcze
- Usługi związane z zakwaterowaniem — np. wynajem krótkoterminowy nieruchomości w Niemczech świadczony przez nierezydenta
- Usługi wstępu na imprezy kulturalne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne — w zakresie, w jakim są świadczone na terytorium Niemiec
- Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO) — wysyłka towarów z jednego kraju UE do konsumentów w Niemczech
Transport pasażerski a OSS — ważny wyjątek
Szczególną uwagę należy zwrócić na usługi transportu pasażerskiego. Zgodnie z unijnymi zasadami VAT, transport pasażerski opodatkowany jest proporcjonalnie do odcinka drogi przebytego na terytorium danego kraju. Oznacza to, że:
- Odcinek trasy realizowany na terytorium Niemiec jest opodatkowany niemieckim VAT (stawka 7% dla lokalnego transportu pasażerskiego)
- Odcinek realizowany na terytorium Polski — polskim VAT
- Odcinek poza UE — może podlegać stawce 0% lub być zwolniony
Dla usług B2C zasada ogólna jest odwrotna niż dla B2B: opodatkowanie pozostaje co do zasady w kraju usługodawcy, chyba że szczegółowe zasady miejsca świadczenia usług stanowią inaczej. Jeżeli zgodnie z tymi zasadami Niemcy są miejscem świadczenia usługi, usługa wchodzi w zakres niemieckiego VAT.
Przedsiębiorcy świadczący usługi transgranicznych przewozów pasażerskich na rzecz konsumentów z UE mogą zatem rozliczać część VAT przypadającą na odcinek niemiecki przez procedurę OSS — bez konieczności rejestracji do VAT w Niemczech. Jest to szczególnie istotne dla firm autobusowych, przewoźników turystycznych i operatorów wycieczek realizujących trasy przez Niemcy.
Próg 10 000 EUR — kiedy OSS staje się koniecznością?
Rozliczanie przez VAT-OSS należy rozpocząć po przekroczeniu limitu w wysokości 10 000 EUR. Limit ten jest progiem łącznym, dotyczącym całej sprzedaży do wszystkich krajów Unii Europejskiej.
W przeliczeniu na złote próg wynosi ok. 42 000 PLN. Dopóki suma wszystkich transakcji B2C do innych krajów UE (towary + usługi elektroniczne) nie przekroczy tego progu, przedsiębiorca może stosować VAT kraju siedziby.
Rejestracja do OSS jest możliwa również dobrowolnie, przed przekroczeniem progu — co jest korzystne szczególnie dla firm od początku planujących sprzedaż na wielu rynkach.
Jak zarejestrować się do OSS w Polsce?
Rejestracja odbywa się online przez portal podatki.gov.pl, poprzez złożenie formularza VIU-R (wyłącznie podpisem kwalifikowanym) do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Zgłoszenie musi nastąpić przed rozpoczęciem kwartału, w którym przedsiębiorca chce po raz pierwszy stosować procedurę OSS.
Deklaracje i terminy
Deklaracje OSS (formularz VIU-DO) składa się kwartalnie, do końca miesiąca następującego po każdym kwartale:
| Kwartał | Termin |
|---|---|
| Q1 (styczeń–marzec) | 30 kwietnia |
| Q2 (kwiecień–czerwiec) | 31 lipca |
| Q3 (lipiec–wrzesień) | 31 października |
| Q4 (październik–grudzień) | 31 stycznia |
Obowiązek złożenia deklaracji istnieje nawet przy braku transakcji w danym kwartale — w takim przypadku składa się deklarację zerową. Płatność VAT dokonywana jest w euro, z obowiązkowym podaniem numeru referencyjnego deklaracji (UNR).
Procedura OSS a nadchodzące zmiany w ramach ViDA
W 2026 roku Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji ustawy o VAT, który ma na celu m.in. rozszerzenie zakresu stosowania procedury OSS na dostawy gazu, energii elektrycznej i energii cieplnej, w ramach wdrożenia pakietu legislacyjnego ViDA (VAT w epoce cyfrowej).
Pakiet ViDA, przyjęty przez Radę UE w marcu 2025 roku, przewiduje też rozszerzenie procedury OSS o nowe kategorie transakcji — w tym dostawy krajowe realizowane przez nierezydentów oraz ewentualnie przewozy pasażerskie i zakwaterowanie krótkoterminowe za pośrednictwem platform cyfrowych. Pełne wdrożenie planowane jest etapowo do 2030 roku.
Podsumowanie
Procedura OSS to dziś kluczowe narzędzie dla każdego przedsiębiorcy świadczącego usługi na rzecz konsumentów w Niemczech i innych krajach UE. Pozwala uniknąć wielokrotnej rejestracji VAT za granicą, upraszcza rozliczenia i redukuje koszty administracyjne. Szczególnie istotna jest dla firm transportowych, e-commerce oraz usługodawców działających transgranicznie.
W razie pytań dotyczących rejestracji do OSS, rozliczeń VAT w Niemczech lub innych krajach UE zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami: Kontakt – amavat®
